Применение статистических методов в изучении прибыли и рентабельности

Скачать работу - Применение статистических методов в изучении прибыли и рентабельности

Однако это еще не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство продукции и ее реализацию, т.е. с себестоимостью продукции.

Предприятие получает прибыль, если выручка превышает себестоимость; если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции и прибыль отсутствует; если затраты превышают выручку, то предприятие получает убыток, т.е. отрицательный финансовый результат, что ставит его в сложное финансовое положение, не исключая банкротство.

Именно для того, чтобы последнее не произошло и необходимо изучать показатели прибыли, факторы, влияющие на нее, и показатель рентабельности, который отражает эффективность текущих затрат и представляет собой своего рода синтез различных качественных и количественных показателей.

Рассмотрим применение статистическим методов в изучении прибыли и рентабельности на конкретных данных торгово-производственного предприятия ЗАО «Торгконтракт». ЗАО «Торгконтракт» создано в 1996 году с целью активизации работы и поддержки крупных товаропроизводителей.

Сейчас фирма занимается разработкой дизайн проектов по предложенному ей плану помещений. Этот проект включает в себя расстановку технического оборудования (холодильных шкафов, кассовых аппаратов, электронных весов, подъемников, прилавков), размещение торговых залов и т.д.

Совместно с этим, фирма занимается продажей технического оборудования, его монтировкой и дальнейшим обслуживанием. I . Показатели прибыли и рентабельности.

Показатели прибыли.

Определение прибыли. Виды прибыли. На действующих предприятиях в условиях рыночной экономики и важнейшими источниками формирования финансовых ресурсов является прибыль.

Прибыль - экономическая категория, комплексно отражающая хозяйственную деятельность предприятия в форме денежных накоплений.

Прибыль характеризует конечные результаты торгово-производственного процесса, является основным показателем финансового процесса, является основным показателем финансового состояния предприятия. В статистике финансов предприятий(организаций ) рассчитываются следующие показатели прибыли : прибыль балансовая , прибыль от реализации продукции (работ, услуг ), валовая и чистая прибыль.

Прибыль балансовая – это финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) основных средств и другого имущества хозяйствующих субъектов, а также доходы за вычетом убытков от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от ее продажи (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, для экспортной выручки – экспортных тарифов и спец. налога) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Выручка от реализации имущества продукции (выполнения работ, услуг) определяется: при расчетах наличными деньгами – при их поступлении в кассу, при безналичных расходах – по мере поступления денежных средств на счета в учреждения банков или предъявлении заказчику (покупателю) расчетных документов на оплату. Объем прибыли от реализации имущества предприятия (организации) включая основные средства, рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, спец. налога) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент инфляции для основных фондов.

Иногда для определения восстановительной стоимости используются специальные коэффициенты, соответствующие индексу инфляции, публикуемому органами государственной статистики.

Внереализационные доходы включают: · дивиденды и доходы по акциям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию (организации); · поступления от сдачи имущества в аренду; · доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, находящихся на территории России и за ее пределами; · доходы по операциям в иностранной валюте и положительные разницы курсов по валютным счетам; · прибыль, выявленная в отчетном году от операции прошлых лет; · пени, штрафы, неустойки и другие виды санкций за нарушение обязательств и условий, присужденные или признанные должникам; · прочие доходы, не связанные с производством и реализацией товаров и услуг; К внереализационным расходам (убыткам) относятся: · убытки от содержания законсервированных объектов и мощностей; · стоимостный ущерб от уценки готовой продукции и производственных запасов; · некомпенсируемые затраты, связанные с ликвидацией последствий от стихийных бедствий или их предотвращением; · арбитражные и судебные издержки; · экономические санкции, включая санкции за невыполнение обязательств по поставкам; · отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой.

Валовая прибыль в отличие от балансовой прибыли в составе внереализационных доходов и убытков учитывает уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пени, перечисленной в бюджет и внебюджетные фонды). Это связано с тем, что согласно закону о налогообложении предприятии, объектом налогообложения является также и валовая прибыль. Из расчетной прибыли в первоочередной порядке производятся отчисления в фонды экономического стимулирования: в фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и фонд развития науки и техники. Кроме отчислений прибыли в фонды экономического стимулирования предусмотренная финансовым планом часть прибыли направляется на покрытии плановых затрат; на прирост оборотных средств, на погашение кредитов банка, на покрытие убытков жилищно-коммунального хозяйства. На расширение и реконструкцию производства при недостатке средств развития производства и на другие цели, предусмотренные финансовым планом. Одной из форм распределения чистого доход между предприятиями и государством является отчисление от прибыли предприятия в государственный бюджет.

Установленный порядок отчисления в бюджет следующий: и при выполнении, и при невыполнении плана по прибыли отчисления производятся в установленном планом объеме на основе стабильных нормативов. В случае невыполнении плана по прибыли предприятия вносят платежи в бюджет в полной сумме за счет соответствующего уменьшения средств, остающихся в их распоряжении. Тем самым повышается экономическая ответственность предприятий в выполнении своих обязательств перед государственным бюджетом. При перевыполнении плана по прибыли норматив размера прибыли оставляемой в распоряжении предприятия, снижается. При перевыполнении плана по прибыли до 3% в бюджет вносятся 50 % сверхплановой прибыли; если перевыполнение свыше 3%, то в бюджет отчисляется 75% соответствующей части сверхплановой прибыли. Это обеспечивает большую заинтересованность предприятия в разработке напряженных планов. Для предприятий, работающих на условиях самофинансирования, порядок распределения прибыли предусматривает единый норматив отчислений в бюджет от плановой и сверхплановой расчетной прибыли.

Норматив отчислений в бюджет от расчетной прибыли определяется как отношение разности между плановой суммой расчетной прибыли и плановыми затратами на собственные нужды предприятия к сумме плановой расчетной прибыли. Таким образом, предприятия получают в свое распоряжение большую часть прибыли, что способствует созданию у них финансовых резервов.

Финансовый резерв, образуемый за счет части надбавок к ценам на высокоэффективную и высококачественную продукцию, полностью находится в распоряжении предприятий и используются на покрытие собственных нужд и непредвиденных затрат. В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамике прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИБЫЛИ. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ, и услуг.

Последовательность анализа.

Методика факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом и отдельных ее видов . Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции( V РП ); ее структуры(УД i ) ; себестоимость (С i ) и уровня среднереализационных цен(Ц i ) . Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли.

Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямопропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок , используя данные, приведенные в таб.1.2. План по сумме прибыли от реализации в отчетном году перевыполнен на %. Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции: D П ( v пр,уд) = П v рп – П пл . Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения(недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в условно-натуральном исчислении: П v рп =П пл * (%РП-100)/100 %РП= ( V РП ф i )/ (V РП пл ) Затем можно определить влияние структурного фактора: D П уд = D П ( v рп,уд) - D П v рп Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж: D P с =С v рп –С факт Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах: D P с =ВР факт –ВР v рп Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической (таб.1.3.). Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по реализации исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении(если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый ) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка. Итак, выполнение плана по реализации составляет: %РП= ( V РП ф i )/ ( V РП пл i ) Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат: ( V R P ф i * Ц пл i )- ( V R P ф i * С пл i ) Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат: ( V R P ф i *Ц ф i )- ( V R P ф i *С пл i ) По данным таблицы 1.3. можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет объема реализации продукции: D P v рп = P пл *К рп –П пл , структуры товарной продукции: D P стр =П усл –П пл *К рп , средних цен реализации: D P цен =ВР ф –ВР усл , себестоимости реализованной продукции: D П с =ПС усл –ПС ф Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли (таб.1.4) можно рассчитать с помощью приема абсолютных разниц: D P уд i = [ ( УД ф i – УД пл i )*П 1 пл /100 ] * V РП общ.ф , где П 1 пл –сумма прибыли за единицу продукцию; V РП общ.ф –удельный вес i -ого вида продукции в общем объеме реализации, %. Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему реализации продукции в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель: D P уд i = [ ( УД ф i –УД пл i )*R i пл /100 ] * V РП общ.ф. , где R i пл - плановая рентабельность i -ых видов продукции(отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции). Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции( V РП i ), себестоимости (С i ) и среднереализационных цен (Ц i ).Факторная модель прибыли от отдельных видов продукции имеет вид: П= V РП i (Ц i –С i ) Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц: D P v рп =( V РП ф - V Р P пл )* (Ц пл –С пл ) D P ц =(Ц ф –Ц пл )* V РП ф D P с = -(С ф –С пл )* V РП ф Такие расчеты проводятся по каждому виду продукции.

Данные таблицы 1.5 показывают по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен, и какие факторы оказали положительное влияние, а какие – отрицательное и в какой степени. После этого необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности . Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связаны с реализацией продукции. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных фондов; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций и т.д.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Убытки и выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их.

Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам( акциям, Облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятиядержатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов . В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения. Сумма полученных дивидендов зависит от количества приобретенных акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой и амортизационной политикой данного государства, уровнем процентной ставки за кредит и т.д.

Недостаточно высокий уровень квалификации экономических кадров, не владения законами рынка, неумение оценить конъюнктуру рыночных законов могут принести предприятию большие убытки. При оценке результатов финансовой деятельности большую пользу могут дать межхозяйственные сравнения, изучение опыта работы других предприятий на рынке ценных бумаг. В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращения убытков и потерь от внереализационных операций.

Показатели рентабельности.

Наряду с абсолютными показателями объема прибыли в финансовой статистике широко применяется относительный показатель – рентабельность, который в общем виде характеризует прибыльность работы предприятия. Этот показатель представляет собой своего рода синтез различных качественных и количественных показателей: роста объема производства и производительности, снижения себестоимости и др.

Различают три показателя рентабельности: общая рентабельность, рентабельность реализованной продукции, рентабельность капитала. Общая рентабельность определяется по формуле: Р о =П б /Ф*100% , где П б –общая сумма балансовой прибыли; Фсреднегодовая стоимость основных производственных средств, нематериальных активов и материальных оборотных средств.

Показатель рентабельности реализованной продукции отражают эффективность текущих затрат( в отличии от показателя общей рентабельности, характеризующего эффективность авансированного капитала) и исчисляется как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости реализованной продукции: Р рп =П пл /С*100%, где П пл – прибыль от реализации продукции; С - полная себестоимость реализованной продукции.

Рентабельность конкретного вида продукции зависит от цен на сырье, качества продукции, производительности труда, материальных и других затрат на производство.

Рентабельность производственных фондов зависит не только от этих факторов, но и от эффективности использования производственного потенциала, результатов не промышленной деятельности.

Следовательно, показатель рентабельности реализованной продукции детализирует общий показатель рентабельности.

Финансовая статистика предприятий (организаций ) изучает состояние, динамику основного и оборотного капитала, эффективность его использования, а также обеспеченность запасами товарно-материальных ценностей в целом, по группам и источникам образования.

Деловая активность предприятия( организации) в финансовом отношении определяется с помощью показателя общей оборачиваемости капитала , который определяется по формуле: О к =В/К , где Ввыручка от реализации продукции; Ккапитал предприятия ( организации ): основной капитал, материальные оборотные средства, нематериальные активы, фонды обращения. Общая оборачиваемость капитала может увеличиваться в результате не только ускорения кругооборота имущества предприятия( организации ), но и относительного уменьшения капитала в анализируемом периоде, роста цен из-за инфляции.

Наряду с индексным методом для анализа прибыли и рентабельности в целом по экономике и по отдельным отраслям широко применяется метод группировок.

Анализ рентабельности деятельности предприятия.

Показатели рентабельности.

Порядок их расчета и анализа.

Методика факторного анализа рентабельности производственной и предпринимательской деятельности.

Анализ рентабельности инвестированного капитала.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразования.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп: 1.Показатели, характеризующие рентабельность( окупаемость ) издержек производства и инвестиционных проектов; 2.Показатели, характеризующие рентабельность продаж; 3.Показатели, характеризующие доходность капитала и его частей; Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности( окупаемость издержек) исчисляется путем отношения валовой(П рп ) или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции(И). R 3 =П рп /И или R 3 =ЧП/И Она показывает сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта относится к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (ВР). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж.

Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике.

Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции: R рп =П рп /ВР или R рп =ЧП/ВР Рентабельность( доходность капитала ) исчисляется отношением балансовой(валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала( S К) или отдельных его слагаемых: собственного(акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д. R к =БП/ S К, R к =П рп / S К, R к =ЧП/ S К В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности производственной деятельности(окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от 3-х основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, её себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет вид: R =П(при V РП общ ,УД i ,Ц i ,С i )/И(при V РП общ ,УД i *С i ) Расчет влияния факторов 1-ого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить по следующим формулам и используя данные таб.1: R пл = П пл /ПС пл R ф =П ф /ПС ф D R общ =R ф -R пл D R v рп =(ВР пл /ПС пл -1)*100% - R пл D R уд = ВР усл /ПС усл *100% - ВР пл /ПС пл *100% D R ц =(ВР ф -ВР усл )/ПС усл *100% D R с = R ф - ( ВР ф /ПС усл -1)*100% Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции.

Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции: R i =П i /И i = V РП i (Ц i -С i )/ V РП i *С i =(Ц i -С i )/С i =Ц i /С i –1 По данным таб.1.3 можно рассчитать влияние этих факторов на изменение уровня рентабельности изделий: R пл =( Ц пл -C пл )/C пл , R ф =(Ц ф -С ф )/С ф , R усл =(Ц усл -С усл )/С усл Таким же образом производится факторный анализ рентабельности продаж.

Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленная в целом по предприятию, имеет следующий вид: R рп = П рп = f[V РП общ ,УД i ,Ц i ,С i ]/ ВР= f[V РП общ ,УД i ,Ц i ] Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия: R рп = П i /ВР i = V РП i (Ц i -С i )/ V РП i *Ц i =(Ц i -С i )/Ц i Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности инвестированного капитала.

Балансовая сумма прибыли зависит от объема реализованной продукции( V РП), ее структуры(УД i ),себестоимости, среднего уровня цен(Ц i ) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг(ВФР). Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала зависит от объема продаж и скорости оборота капитала (коэффициента оборачиваемости К об ), который определяется отношением суммы оборота к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции. Таким образом. Объем продаж сам по себе не оказывает влияния на уровень рентабельности, ибо с его изменением пропорционально увеличиваются или уменьшаются сумма прибыли и сумма основного и оборотного капитала при условии неизменности остальных факторов.

Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно записать в виде: R= БП= f ( V РП общ ,УД i ,Ц i ,С i ,ВРФ)/ К= f ( V РП общ ,УД i ,К i ) При углубленном анализе необходимо изучить влияние факторов 2-го уровня, от которых зависит изменение среднереализационных цен, себестоимости продукции и внереализованных результатов. Для анализа рентабельности производственного капитала исчисляемой как отношение балансовой прибыли к среднегодовой себестоимости основных фондов и материальных оборотных средств, можно использовать факторную модель, предложенную Бахановым М.И. и Шереметом А.Д. R = P/(F+E)=P/N/(F/N+E/N)=(1-S/N)/(F/N+E/N)=(1-( И/ N+ М/ N+ А /N)/(F/N+E/N) где P -прибыль балансовая; Eсредние остатки материальных оборотных средств; F -средняя стоимость основных фондов; N -выручка от реализации продукции; P/N -рентабельность продаж; F/N+E/N -капиталоемкость продукции (обратный показатель коэффициен ту оборачиваемости; S/Nзатраты на рубль продукции; И/ N -затратоемкость продукции; М/ Nматериалоемкость продукции; А /N -фондоемкость продукции; Постепенно заменяя базовый уровень каждого фактора на фактический можно определить на сколько изменился уровень рентабельности производственного капитала за счет зарплатоемкости, материалоемкости, фондоемкости, капиталоемкости продукции, т.е. за счет факторов интенсификации производства.

Анализ прибыли и рентабельности с использованием международных стандартов.

Методика факторного анализа прибыли по системе директ-костинг. В последнее время большой интерес вызывает методика анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Эта методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. В отличии от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, система директ-костинг позволяет более полно учитывать взаимосвязи между показателями и точнее измерять влияние факторов.

Докажем это с помощью сравнительного анализа. При анализе прибыли, применяемой в нашей стране, обычно используется модель: П=К*(Ц-С), где Псумма прибыли, Кколичество(масса) реализованной продукции, Ццена реализации, Ссебестоимость единицы продукции. В данном случае исходят из предложения, что все эти факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга.

Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если продукции убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.

Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства( реализации) продукции и ее себестоимости. При увеличении объема производства(реализации) себестоимости единицы продукции снижается, так как при этом обычно возрастает только сумма переменных расходов(сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов(амортизация, аренда помещений, переменная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата и др.) остается, как правило, без изменений. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции. В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли, и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

Маржинальный доход(МД)- это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия(Н). МД=П+Н. Откуда П=МД-Н, С помощью последней формулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат. Очень часто при определении суммы прибыли вместо маржинального дохода используется выручка(ВР) и удельный вес маржинального дохода в ней(Д у ). Поскольку МД=ВР*Д у , то

П=ВР*Д у -Н . Последняя формула успешно применяется тогда, когда необходимо проанализировать прибыль от реализации предприятием нескольких видов продукции. При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно применять модификационную формулу определения прибыли; если известны количество проданной продукции и ставка маржинального дохода (Д с ) в цене за единицу продукции: П=К*Д с -Н. Д с =Ц -V . П=К*(ЦV )-Н. Последняя формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат.

Методика анализа рентабельности по системе директ-костинг.

Методика анализа рентабельности, применявшаяся и применяемая на многих предприятиях, также не учитывает взаимосвязь «объем-затраты-прибыль». По данной методике уровень рентабельности не зависит от объема продаж, так как с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. В действительности, и прибыль и издержки предприятия не изменяются пропорционально объему реализации продукции, поскольку частично расходы являются постоянными. При проведении факторного анализа прибыли по некоторому изделию используется следующая факторная модель: R i =П i /З i =(К i *(Ц i - V i )-Н i )/(К i *V i +Н i ) II . Практическая часть 1.Анализ прибыли и рентабельности на примере ЗАО «Торгконтракт». Анализ показателей прибыли. По данным таб.1. установим, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Найдем процент перевыполнения плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости: 1321/738*100-100=79%. Теперь определим влияние объема продаж: D П V рп =560,47*0,79=442,8(тыс.руб) Затем можно определить влияние структурного фактора: D П( v рп,уд)=982-560,47=421,53(тыс.руб) D П уд = 421,53-442,8=-21,3(тыс.руб) Установим влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли: D П с =7575,2-7967,4=-392,2(тыс.руб) Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию равна: D П ц =8760,5-8557,2=+203,3(тыс.руб) Выполнение плана по реализации на данном предприятии составляет: %РП=1321/738*100=179%, таким образом предприятие перевыполнило план по реализации на 79%. Сумма прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах равна:982(тыс.руб) При фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости предприятие могло бы получить прибыли 1185,3(тыс.руб). Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической. По данным таблицы 2 установим, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора . Изменение суммы прибыли за счет: 1.объема реализации: D П v рп =1003,3-560,47=442,8(тыс.руб) 2.структуры товарной продукции: D П стр =982-1003,3=-21,3(тыс.руб) 3.средних цен реализации: D П цен =1185,3-982=+203,3 4.себестоимости реализованной продукции: D П с =793,1-1185,3=-392,2 ВЫВОДЫ: Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за счет увеличения объема реализации и среднерелизационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 392,2тыс.руб и за счет изменения структуры товарной продукции на 21,3тыс.руб.

Данные таб.3 показывают по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен, и какие факторы оказали положительное влияние и какие –отрицательное, и в какой степени.

Анализ показателей рентабельности.

Используя данные таб.4 рассчитаем влияние факторов 1-ого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию: R пл =560,47/5400*100%=10,4% R ф =793,1/7967,4*100%=9,95% D R общ = R ф - R пл =9 ,95%-10,4%= - 0,45% D R v рп =(5960,47/5400-1)*100%-10,4%= -0,02% D R уд =8557,2/7575,2*100%-5960,47/5400*100%=112,96-110,38=2,58 D R ц =(8760,5-8557,2)/7575,2*100%=2,68% D R с =9,95%-(8760,5/7575,2-1)*100%= -5,7% Вычислим уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции: R холод.ш-ф =(1-21/22,3)*100%=5,83% R кас.ап-т =(1-4,3/4,9)*100%=20,4% R элек.весы =(1-3,67/3,97)*100%=7,56% ВЫВОД: Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности недовыполнен на 0,45% в связи с изменениями структуры товарной продукции. 2.Применение статистических методов в изучении показателей прибыли и рентабельности ЗАО «Торгконтракт». 1.Метод аналитической группировки.

Собранный в процессе статистического наблюдения материал представляет собой разрозненные первичные сведения об отдельных единицах изучаемого явления. В таком виде материал еще не дает достаточно точных представлений о величинах показателей и о существе их связей с другими данными. Для того, чтобы выявить взаимосвязь между этими показатели применим один из самых распространенных методов в статистикеметод аналитической группировки. Даны показатели прибыли и себестоимости в разрезе каждого месяца.

Определим взаимосвязь и ее вид между показателями прибыли от реализованной продукции и рентабельности.

№ месяца по п/п	Прибыль от реализованной продукции, тыс.руб	Себестоимость, тыс.руб	Рентабельность,%
1	60,8	663,4	9,2
2	53,7	670,9	8
3	68,9	620	11
4	70	590,3	1,9
5	72,6	630,2	11,5
6	81	835,8	9,7
7	71,3	690,5	10,3
8	82,2	805,2	10,2
9	63,7	670,3	9,5
10	56,7	550	10,3
11	64,4	650,2	9,9
12	47,8	590,6	8,1
Итого:	793,1	7967,4

Определим размер интервала: d= (х max -х min )/n Так как число объектов 20, то n =3, тогда d =(82,2-47,8)/3=11,5, следовательно границы групп будут таковы: I группа: 47,8-59,3 II группа: 59,3-70,8 III группа: 70,8-82,3

Распределение по группам	№ месяца	Прибыль от реализованной продукции(тыс.руб)	Рентабельность,%
Всего	Ср.пок-ль	Всего	Ср.пок-ль
I группа 47,8-59,3	2	53,7		8
10	56,7		10,3
12	47,8		8,1
Итого:	3	158,2	52,7	26,4	8,8
II группа 59,3-70,8	1	60,8		9,2
3	68,9		11
4	70		11,9
9	63,7		9,5
11	64,4		9,9
Итого:	5	327,8	65,56	51,5	10,3
II группа 70,8-82,3	5	72,6		11,5
7	71,3		10,3
8	82,2		10,2
6	81		9,7
Итого :	4	307,1	76,8	41,7	10,4

Составим итоговую таблицу:

Распределение по прибыли от реализации	Прибыль от реал-ой продукции в среднем на каждый месяц (тыс.руб)	Рентабельность в среднем на каждый месяц, %
I группа 47,8-59,3	52,7	8,8
II группа 59,3-70,8	65,56	10,3
III группа 70,8-82,3	76,8	10,4

Вывод: Так как рост среднего значения прибыли от реализованной продукции как факторного признака приводит к росту рентабельности, как результативного признака, значит между данными показателями существует прямая взаимосвязь, т.е. с увеличением прибыли будет возрастать и рентабельность, следовательно предприятие должно работать на увеличение прибыли, что собственно и происходит. 2.Средние величины.

Огромное значение для анализа статистической информации имеют средние величины. Это обобщающие показатели, которые отражают общие свойства всей совокупности и то общее, что складывается в каждом единичном объекте. X= xf/ xf/x Необходимо определить средний коэффициент рентабельности по всем 3-м видам продукции:

Вид продукции	Прибыль от реализованной продукции(тыс.руб)	Общая стоимость(тыс.руб)	Коэффициент рентабельности, %
Холодильный шкаф	210,6	3402	0,062
Кассовый аппарат	297	2128,5	0,140
Электронные весы	285,5	2436,88	0,117
Итого:	793,1	7967,4	0,319

Вычислим средний коэффициент рентабельности: R ср =П общ /ПС общ ; R =793,1/7967,4*100%=9,95% X =(210,6+297+285,5)/(210,6/0,062+297/0,140+285,5/0,117)=0,995=9,95% 3.Структурные средние. Для характеристики структуры совокупности применяют особые показатели –структурные показатели. К их числу относятся мода и медиана.

Рассмотрим следующую таблицу, с ее помощью вычислим необходимые показатели.

Распределение по прибыли	Количество месяцев	Средний интервал	xf	S, наклонные частоты
47,8-59,3	3	53,55	160,65	3
59,3-70,8	5	65,05	325,25	8
70,8-82,3	4	76,55	306,2	12
Итого:	12		792,1

В интервальном ряду мода и медиана определяются следующим образом: М 0 = X М0 + i М0 * (f М0 -f М0-1 )/[ ( f М0 -f М0-1 ) + (f М0 -f М0+1 )], где X М0 – нижняя граница модального интервала; i М0 – размер модального интервала; f М0 –численность модального интервала; f М0-1 –численность, предшествующая модальному интервалу; f М0+1 – численность, последующая за модальным интервалом. М 0 =59,3 + (70,8-59,3) * (5-3)/ [ (5-3)+(5-4) ] =66,97 » 67(тыс.руб) М е = X Ме + i Ме * ( f/2-S Ме-1 )/f Ме, где X Ме – нижняя граница медианного интервала; i Ме – размер медианного интервала; f – сумма частот; S Ме-1 – накопленная частота, предшествующая медианному интервалу; f Ме – численность медианного интервала.. М е =59,3 + 11,5 * (12/2-3)/5=59,3 + 6,9=66,2(тыс.руб) Определим еще также среднюю сумму прибыли от реализованной продукции по формуле средней арифметической в интервальном ряду: X = x*f/f П ср =792,1/12=66(тыс.руб) Вывод: Средняя прибыль от реализованной продукции составляет 66 тыс.руб, но значение моды говорит нам о том, что наиболее часто предприятие получает прибыль равную 67 тыс. руб. Что касается показателя медианы, то получается, что одно полугодие предприятие имеет прибыль меньше 66,2 тыс.руб, а в оставшееся полугодие больше этой суммы. 4.Показатели динамики.

Общественно-экономические явления развиваются во времени.

Изучение происходящих при этом изменений является одним из необходимых условий познания их динамики. Для изучения динамики определяют следующие показатели: 1.Абсолютные приросты: а) АП б = Y i -Y 0 ,где Y i -отдельные уровни; Y 0 - базисный уровень б) АП ц = Y i-1 -Y i 2. Темпы роста: а) ТР б = Y i /Y 0 б) ТР ц = Y i-1 /Y i 3.Темпы прироста: 4.Абсолютное значение: а) ТП б = АП б /Y 0 А= АП ц / ТП ц (%) б) ТП ц = АП ц /Y i-1 По данным количества реализованной продукции в разрезе кварталов определим все указанные выше показатели динамики:

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Кол-во реал-ой продукции (шт)	272	316	537	196
АП б	-	44	265	-76
АП ц	-	44	221	-341
ТР б	-	1,16	1,97	0,72
ТР ц	-	1,16	1,7	0,36
ТП б	-	0,16	0,97	-0,28
ТП ц	-	0,16	0,7	-0,64
А	-	2,75	3,16	-5,33

Найдем среднюю величину для получения обобщающих показателей в рядах динамики Так как ряд интервальный, то средний уровень определяется следующим образом: Y = Y n n - число периодов Y = (272+316+537+196)/4=330,25 Найдем средний абсолютный прирост 1. АП = АП ц - через цепные абсолютные приросты m 2. АП = АП б, пу - через базисный абсолютный прирост n-1 3. АП = Y i – Y 0 - через абсолютные уровни n-1 Для проверки найдем по всем 3-м формулам: 1. АП = (44+221-341)/3 = -25,3(шт.) 2. АП = (-76)/3 = -25,3(шт.) АП = (196-272)/3 = -25,3(шт.) Найдем средний темп роста: 1 . ТР = m ТР ц1 *ТР ц2 *ТР ц3 2. ТР = n-1 ТР бп 3. ТР = n-1 Y n /Y 1 Найдем по всем 3-м формулам, убедимся, что они эквивалентны: 3 1,16*1,7*0,36 » 0,896 3 0,72 » 0,896 3 196/272 » 0,896 ТП = ТР-100%(1) ТП = 0,896-1= 0,104 Вывод: Данные таблицы и проделанные расчеты указывают нам на то, что хуже всех предприятие работало в 4-ом квартале, так как абсолютный прирост базисный в этом квартале меньше всех; темп роста и темп прироста также наименьшие. Судя по средним показателям, то абсолютный прирост равен –25,3(шт.), средний темп роста равен 89,6%, средний темп прироста равен -10,4% . 5.Показатели вариаций.

Распределение по прибыли	Кол-во месяцев	Средний интервал	xf	½ x-x ½	½ x-x ½ f	½ x-x ½ 2	½ x-x ½ 2 f
47,8-59,3	3	53 , 55	160,65	12,45	37,35	155,0025	465,0075
59,3-70,8	5	65,05	325,25	0,95	4,75	0,9025	4,5125
70,8-82,3	4	76,55	306,2	10,55	42,2	111,3025	445,21
Итого:	12		792,1	23,95	84,3	267,2075	914,73

Определим следующие показатели: 1.Самый простой показатель вариацииразмах вариации: R max =X max -X min R =82,3-47,8=34,5(тыс.руб) d= ½ x - x ½ f * / f d=84 , 3/12=7,025(тыс.руб) 3.Показатель дисперсии : s 2 = ½ x-x ½ 2 * f / f s 2 = 914 ,73/12 » 76,23 4.Среднеквадратное отклонение: s = s 2 s =8,7 а) коэффициент косцилляции = R / X *100% коэффициент осцилляции =34,5/66*100% » 52,3% К d = d / x*100% К d = 7,025/66*100%=10,64% К v = s / x *100% К v = 8 ,7/66*100% » 13,2% 6.Показатели дисперсии.

Коэффициент детерминации.

Эмпирическое корреляционное отклонение. Даны следующие показатели:

№ месяца п/п	Себестоимость, тыс.руб	Прибыль от реал-ой продукции, тыс.руб	½ y i -y об ½	½ y i -y об ½ 2
1	663,4	60,8	5,3	28,09
2	670,9	53,7	12,4	153,76
3	620	68,9	2,8	7,84
4	590,3	70	3,9	15,21
5	630,2	72,6	6,5	42,25
6	835,8	81	14,9	222,01
7	690,5	71,3	5,2	27,04
8	805,2	82,2	16,1	259,21
9	670,3	63,7	2,4	5,76
10	550	56,7	9,4	88,36
11	650,2	64,4	1,7	2,89
12	590,6	47,8	18,3	334,89
Итого:	7967,4	793,1		1187,31

y об =79 3,1/12=66,1 Проведем аналитическую группировку, при этом в роли результативного признака выступит прибыль от реализованной продукции, а в роли факторногосебестоимость.